【吴卫军会计师专栏•第90期】这么大的中国，一个会计年度够吗？
文/吴卫军
（一）
会计年度是一个经济实体进行会计核算的时间区间，给经济信息的汇总和报告划定了具有可比性的时间界限，它和“持续经营”一道被认为是会计学理论中重要的会计基础和假设。
公历1月1日至12月31日是我国的财政会计年度。中华人民共和国成立后，我们国家在很长一段时期内实行计划经济体制。政府要求全部中国企业采用单一的政府财政年度为其会计年度，并将这一规定写入了《会计法》。我相信这样做是为了适应中国政府对经济规划、财税和工商进行统一管理的要求，为政府工作提供便利。
我们知道，会计的根本目的是反映企业的经济活动。最合理的会计周期应当反映企业的实际经营活动周期。一般而言，企业都希望在新一年的第一季度内完成上一个年度的工作，包括年报审计，不让过去一年的事务影响新一年的工作，让管理者尽快将工作重心转移到新的日程上。因此，会计周期的起始点最好是在生产淡季，这样，管理者就有充裕的时间关账。外部审计师和监管机构在会计年度结束后开展的审计及监管工作亦不会对企业的日常经营活动带来过多干扰。
譬如，零售业巨头沃尔玛公司就根据美国人的购物习惯将2月1日至次年1月31日设为一个会计年度；哈佛大学因为教学周期的安排，将会计年度定为7月1日至次年6月30日；英国旅行餐饮业巨头SSP集团根据旅行者在7、8月开展夏季旅行的消费习惯，将10月1日至次年9月30日设为一个会计年度。
我国是一个经济大国，这不仅是指我国的经济体量越来越大；而且，随着产业发展日趋多样化，生产、物流和销售模式不断创新，我国的经济结构也越来越多元化。实行单一会计年度的做法限制了企业选择及整合运用与其财务报告相关的内、外部资源的自由度。因此，要考虑给予企业选择会计年度的起止日期的自由。
在现阶段，政府可以考虑按照循序渐进的原则，为企业设置以6月30日为截止日期的第二会计年度，并可以分行业允许企业或指定企业选择采用这一会计年度。比如零售业、物流业、高校和医院可以试点将每年7月1日至次年6月30日作为一个会计年度。
设置第二会计年度的意义是让企业更加合理地分配和整合利用内部会计资源和外部监管资源。对于企业来说，它们可以有效安排年末会计工作，减轻财务部门的工作压力。对于监管机构和外部审计师而言，如果企业能够依据各自的经营周期确定会计年度，监管机构和外部审计师就能实现资源的错峰调配，解决一个会计年度带来的工作量过度集中的问题。以证券监管机构为例，要审查每年1-4月集中披露的上市公司年报，压力也是非常大的。设置第二会计年度可以对上市公司年报披露起到分流作用，缓解监管压力。上述论述同样适用于税务机关的税收征管工作和会计师事务所的审计工作。而且这也有助于提升监管和审计执业质量，正所谓慢工出细活，时间的投入是专业质量得以保证的前提。
另外，在设立第二会计年度时，政府可以要求与公共利益相关的全部企业（如上市公司）在3个月内公布财务报告，4个月内提交税务报告，这与目前4个月内公布财务报告和5个月内提交税务报告的要求相比，将缩短一个月的时间，有助于提高会计信息的时效性。
（二）
行业中有人提出应当全面放开对企业会计年度选择的管制，让企业自由选择会计年度。我是反对这个观点的。
1995年，我在普华永道纽约做金融企业的审计工作。当时，美国大部分的金融机构都是以1月1日至12月31日作为一个会计年度。但有一部分证券公司和投资银行却与众不同地选择将会计年度设定为每年12月1日至次年的11月30日。它们解释称这样做的目的是为了更好地安排公历新一年的工作，更好地服务客户。这听上去似乎是合理的。但事实上，这些证券公司和投资银行特意选择11月30日为会计年度截止日期的根本目的是为了与商业银行错开公布财务报告的时间，这样它们就巧妙地避开了在12月31日与商业银行同一天竞争流动性的严峻局面；它们可以在11月30日以较低的成本拆借到资金，保障账面的流动性，让资产负债表好看一点。很明显，这是一种金融企业利用会计年度减少会计报表承受流动性压力的做法。2008年全球金融危机爆发后，在监管当局的要求下，这些证券公司和投资银行都将会计年度的截止日期改为12月31日。
因此，在中国，我只呼吁为企业设定以6月30日为截止日期的第二会计年度，而不提倡允许企业自由选择会计年度。要认识到，会计年度保持一定的统一性也是有好处的。
有的领导担心，多一个会计年度会影响国家财政年度统计信息的质量。例如，国家财政年度以12月31日为截止日期，而以6月30日为截止日期的企业在这个时间点上提供的信息是半年报的信息，会不会因为不是年报的信息，而使其质量下降？我不这样认为。统计信息因为其时间性要求，即使都以一个时间点为截止日期，其信息也是没有经过审计的。而且，会计师事务所的半年报审阅工作可以为企业半年报信息的质量提供一定的保障。除此之外，随着电子计算机科技的应用，我们看到企业关账的速度和质量都有大幅提高。因此，我相信，多设一个会计年度对整体社会的信息统计质量是利大于弊的。
（三）
在研究会计年度这一课题时，我发现苹果公司的财务报告年度的截止日期是变动的。例如，苹果公司2012、2013、2014和2015财务年度的截止日期分别是：
2012年9月29日
2013年9月28日
2014年9月27日
2015年9月26日
原来苹果公司将它的会计年度截止日期设定在每一个公历年度9月份的最后一个星期六。它们将一个会计年度等分成52个星期，364天。每隔7年，有一个会计年度是53个星期，371天。
大家知道，互联网公司率先采用和金融企业一样的财务管理措施，即采用日结利润制（daily P&L reporting）的做法，每天编制资产负债表和利润表。我没有对苹果公司的财务部进行过访谈，但我猜测苹果公司业务管理和财务管理的基础时间单元可能是一个星期，而不是一个月份。苹果公司以每四个星期作为一个中期的时间管理单元，52个星期作为一个会计年度。除却外部报告，我相信季度管理对于苹果公司而言或许没有那么重要。这一创新的会计周期模式为苹果公司提供了适合其生产和经营特色的财务管理时间线，有利于苹果公司的财务管理工作更加贴近业务更加贴近市场。
不过选择52个星期为一个会计年度，与会计年度为365天的要求相差一天；不仅如此，苹果公司最长的一个会计周期有53个星期，与365天的要求相差6天，但这种差异仅仅是时间性差异，无论是从定性还是定量的角度看都不重大，美国的税务当局欣然接受了这种差异。
这么大的中国，一个会计年度够吗？
提高经济运行效率依赖中国政府的顶层制度设计。如果连多设一个会计年度的安排都无法实现，那么国家提升治理能力的落脚点和可依靠的要素就不多了。（完）
（本期内容由张轶男女士提供，本文仅代表作者观点，未经授权请勿转载）
本篇编辑：任佳宁
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